【經濟日報／安永會計師事務所會計師蕭翠慧】 2007/11/09
近年來，我國企業界，尤其是高科技上市櫃公司，為吸引人才留任、激勵員工士氣，提升企業競爭力，採用的員工獎勵方式已相當多元化，基本上，除正常薪資、獎金外，其他重要者之獎酬制度莫過於現金增資保留員工認股、員工分紅、發行員工認股權憑證及買回庫藏股轉讓予員工等方式，甚至於有大股東直接移轉自己持有股票予員工。隨著明年起員工分紅費用化制度及財務會計準則第39號「股份基礎給付交易會計處理」即將實施，企業紛紛積極思考如何重新訂定整體員工薪酬配套制度，以減少對財務報表之衝擊。.
無可置疑的，企業界調整獎酬制度的同時或多或少也會影響員工之稅負。本文目的，在以員工立場探討以上不同的獎勵方式對員工整體所得稅負之影響，有助於企業規劃員工獎酬制度的參考。
一、現金增資員工認股權
依公司法第267條第1項規定，公司發行新股時，應保留發行新股總數10%至15%的股份由員工認購。實務上，員工承購的價格，股東認購價格及對外發行價格應相同，且通常比市價低。此部分實質上也是對員工的獎勵方式之一，但稅法並未就其差額課稅。
二、員工分紅
依公司法第235條及第240條規定，公司於盈餘分派時，員工得依章程規定享有一定比率之員工分紅。員工取得現金分紅部分，係屬薪資所得，應全額列入綜合所得總額，課徵所得稅。若員工分紅係取得股票股利，其稅負依下列情況有所不同：
1、取得股票股利屬面額部分：係屬薪資所得，應併計各該員工取得年度之綜合所得總額，課徵所得稅，最高邊際稅率40%。
2、取得股票股利屬於可處分日次日之時價超過股票面額的部分：依所得基本稅額條例規定，應併入可處分日次日所屬年度之個人基本所得額，計算基本稅額。上述基本稅額稅率為20%，免稅額為600萬元，由於係綜所稅之補充稅，計算基本稅額後若大於實際繳納之綜所稅方須繳納基本稅額。所稱時價，原則上，上市櫃公司股票指可處分次日之收盤價，興櫃股票指可處分之次日第一個有交易日之均價，其他股票指前一年會計師簽證財報之每股淨值。
3、取得股票股利屬可處分日之時價與實際處分股票價格差額部分：為證券交易所得或損失之範疇，若係上市櫃及興櫃股票，因目前證券交易所得停止課徵所得稅，故無課徵所得稅問題。而若屬未上市或未上櫃及非興櫃公司者，於實際處分時有所得，雖同樣停徵綜合所得稅，但同第2項，屬出售年度個人基本所得額之一項，應計算基本稅額。
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