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【工商時報／王信人／台北報導】2008.08.28

財政部昨天發布上市上櫃公司買賣庫藏股的課稅解釋令，公司以低於買進成本的價格賣給員工，做為獎酬，其低於成本的折價部分，屬於公司的其他所得，要課稅。

本解釋令是員工分紅配股費用化的課稅解釋令系列之一，財政部分二階段解釋。

第一階段，公司用認股權選擇權評價模式估計出每股的公平價值，再乘上員工認購的股數，認列薪資費用。

第二階段，財政部指出，由於公司賣給員工的庫藏股交易的「溢價」部分，屬於公司的資本公積，不屬於收入，免課徵所得稅。基於衡平考量，庫藏股交易的「折價」部分，也不能列為薪資費用，以免使原依所得稅法第4條之1規定不得減除的證券交易損失，變相為薪資費用從所得中減除。

因此，上市上櫃公司以低於實際買回股份的平均價格轉讓給員工時，公司需以「其他收入」轉回來。但又分為二種情形，第一種是公司沒有規定既得期間(公司沒有約束員工要工作幾年才具有認購的資格)，則公司需在「認列薪資費用的年度」，以每股折價，乘上員工實際認購股數，得出折價總額，認列為當年度的其他收入，課徵所得稅。

第二種為，公司有規定既得期間(公司要求員工工作滿幾年，才具有認購資格)，則公司在「既得期間屆滿的年度」，以每股折價，乘上員工實際認購股數，得出折價總額，列為該年度的其他收入，課徵所得稅。

舉例，甲公司在97年11月至12月間買回庫藏股票2,000股，獎酬員工，平均每股買回10元。98年10月20日董事會宣告，每股8元轉讓給員工2,000股，當天收盤價20元，以選擇權評價模式估計的每單位公平價值為12元。甲公司轉讓給員工總股數為2,000股，員工認股繳款截止日為98年11月15日。

依財政部賦稅署最新解釋令規定：

一、公司應於98年10月20日，以選擇權評價模式估計的公平價值總額2萬4,000元（2,000×12元＝24,000元），認列為公司的薪資費用，可從所得中扣除。

二，公司應於98年11月15日(為員工認股繳款截止日)，以每股折價（員工認購價與公司買回價的差價，屬於證券交易損失），乘上認購股數，得出折價總額為4,000元（（10元－8元）×2,000＝4,000元)，列為98年度的「其他收入」，課徵所得稅。